Reporte Tributario Nº54 Octubre 2014

Con la publicación de la Ley N° 20.780, del 29.09.2014, este crédito sufrió algunas modificaciones, las que se pasan a comentar a continuación, previa explicación de la operatoria del beneficio antes de la vigencia de la señalada ley.

El artículo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta1 establece un crédito en contra del impuesto de primera categoría, el cual procederá cuando exista inversión en activo fijo adquirido nuevo o terminado de construir en el ejercicio.

Requisitos para hacer uso del crédito:

  • Ser contribuyentes de primera categoría y declarar su renta efectiva según contabilidad completa.

  • Debe tratarse de inversión en bienes del activo inmovilizado nuevos o terminados de construir en el ejercicio. Se considera parte del activo inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opción de compra.

  • Se excluye del beneficio en comento, en el caso de los bienes construidos, a las obras que consisten en mantención o reparación de éstos. Asimismo, tampoco dan derecho a este crédito los activos que puedan ser usados con fines habitaciones o de transporte, salvo los camiones, camionetas con cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten servicios interurbanos o rurales de transporte público remunerado de pasajeros2.

  • Este crédito no aplica a las empresas del Estado, ni a las empresas en que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participación o interés superior al 50% del capital.

  • Tampoco aplica este crédito respecto de los bienes que una empresa entregue en arrendamiento con opción de compra.

Mecanismo de cálculo e imputación del crédito.

  • El crédito corresponde al equivalente al 4%.

  • Dicho guarismo se aplica sobre el valor actualizado3 de los bienes adquiridos o terminados de construir en el ejercicio. En caso de bienes adquiridos nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opción de compra el crédito se calculará sobre el monto total del contrato.

  • El crédito debe ser determinado antes de aplicar la depreciación tributaria del bien, lo cual implica que el valor tributario del bien disminuye en la cantidad a que asciende el crédito en comento.

  • El crédito así determinado no puede exceder de 500 UTM.

  • Finalmente, el señalado crédito se aplica en contra del impuesto de primera categoría del año en que ocurra la adquisición del activo fijo. En caso de producirse un exceso, éste no tendrá derecho a devolución.

Por ejemplo. Un contribuyente adquiere un activo fijo nuevo en la suma de $45.000.000 durante el año 2013. La variación del IPC desde la adquisición hasta diciembre de ese año fue de 2,3%. Asumiendo que el contribuyente cumple todos los requisitos para hacer uso del crédito establecido en el artículo 33 bis de la LIR, a continuación procederemos a calcular el monto de dicho crédito:

Tal como se señaló, el crédito se determina aplicando la tasa sobre el valor actualizado del bien. Además, se aprecia claramente que el valor del bien susceptible de depreciación será menor al valor de adquisición del mismo, debido a que este último disminuyó a causa del crédito determinado.


1 En adelante, indistintamente LIR.
2 En este último caso deben estar inscritos como tales en el Registro Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros del Ministerios de Transporte y Telecomunicaciones.
3 Conforme a las normas del artículo 41 de la LIR.

La depreciación del activo inmovilizado, desde el punto de vista tributario, está regulada en el N° 5 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en donde se señala que, para determinar la renta líquida, procederá la deducción como gasto, en cuanto se relacione con el giro del negocio, de una cuota anual de depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado.

Hasta antes de la publicación de la Ley N° 20.780, existían sólo 2 opciones a las cuales podía optar el contribuyente, pero con la entrada en vigencia de esta ley podríamos decir que se agregan 2 nuevas opciones de depreciación, según se analiza a continuación.


1 Sin perjuicio de lo señalado en la parte final del inciso segundo y en el inciso cuarto, ambos del N° 5 del artículo 31 de la LIR.

Con la Reforma Tributaria se introducen modificaciones al artículo 33 bis de la LIR, las que contienen disposiciones permanentes y transitorias, rigiendo estas últimas desde el 1° de octubre de 2014 al 1° de octubre de 2015. Las disposiciones permanentes comienzan a regir desde el 1° de enero de 2015.


Disposiciones Transitorias. Estas disposiciones están dirigidas exclusivamente a las micro, pequeña y medianas empresas, toda vez que se limita su aplicación a aquellos contribuyentes con un promedio de ventas igual o inferior a UF 100.000.

a) Crédito para Micro y Pequeñas Empresas2 . Podrán acceder a un crédito de un 8%.

Podrán acceder a este crédito:

  • Aquellos contribuyentes que adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra bienes destinados al activo inmovilizado.

  • Que el promedio de ventas anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra no supere las UF 25.000.

    Para estos efectos, las ventas anuales se expresarán en unidades de fomento, considerando para ello el valor de los ingresos mensuales, según el valor de dicha unidad al término de cada mes. En caso que la empresa tenga una existencia menor a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.

    En todo lo demás se aplicarán las disposiciones del artículo 33 bis de la LIR, por lo que son válidas las precisiones efectuadas en el punto 1 anterior, como por ejemplo, el tope de las 500 UTM.

b) Crédito para Medianas Empresas3. Podrán acceder a un crédito que fluctuará de un 4% a un 8%, el cual se determinará con la siguiente fórmula:

Cabe señalar que si el resultado de esta fórmula es menor al 4%, será esta última tasa la que se aplicará como crédito.

Podrán acceder a este crédito:

  • Aquellos contribuyentes que adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra bienes destinados al activo inmovilizado.

  • Que el promedio de ventas anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra sea superior a UF 25.000 y menor o igual a UF 100.000.

    Para estos efectos, las ventas anuales se expresarán en unidades de fomento, considerando para ello el valor de los ingresos mensuales, según el valor de dicha unidad al término de cada mes. En caso que la empresa tenga una existencia menor a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.

    En todo lo demás se aplicarán las disposiciones del artículo 33 bis de la LIR, por lo que son válidas las precisiones efectuadas en el punto 1 anterior.

Disposiciones Permanentes. Estas disposiciones contienen beneficios para todos los tamaños de contribuyentes (micro, pequeñas, medianas y grandes empresas), pero con tasas de crédito diferenciadas, y comienzan a regir desde el 1° de enero de 2015.

a) Requisitos para acceder al crédito.

  • Requisitos comunes. Los siguientes requisitos para tener derecho al crédito del artículo 33 bis son comunes para las micro, pequeñas, medianas y grandes empresas:

i. Ser contribuyente de primera categoría que declara su renta efectiva según contabilidad completa.

ii. Que hayan adquiridos nuevos, terminado de construir o tomado en arrendamiento con opción de compra, bienes del activo inmovilizado en el ejercicio.

iii. Se excluye del beneficio en comento, en el caso de los bienes construidos, a las obras que consisten en mantención o reparación de éstos. Asimismo, tampoco dan derecho a este crédito los activos que puedan ser usados con fines habitaciones o de transporte, salvo los camiones, camionetas con cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten servicios interurbanos o rurales de transporte público remunerado de pasajeros.

iv. Este crédito no aplica a las empresas del Estado, ni a las empresas en que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participación o interés superior al 50% del capital.

v. Tampoco aplica este crédito respecto de los bienes que una empresa entregue en arrendamiento con opción de compra.

  • Requisitos Específicos para Micro y Pequeñas Empresas. Podrán acceder al crédito siempre que cumplan los siguientes requisitos:

i. Que el promedio de ventas anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra bienes del activo inmovilizado no supere las UF 25.000.

Para estos efectos, las ventas anuales se expresarán en unidades de fomento, considerando para ello el valor de los ingresos mensuales, según el valor de dicha unidad al término de cada mes. En caso que la empresa tenga una existencia menor a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.

  • Requisitos Específicos para Medianas Empresas. Podrán acceder al crédito siempre que cumplan los siguientes requisitos:

i. Que el promedio de ventas anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra sea superior a UF 25.000 y menor o igual a UF 100.000.

Para estos efectos, las ventas anuales se expresarán en unidades de fomento, considerando para ello el valor de los ingresos mensuales, según el valor de dicha unidad al término de cada mes. En caso que la empresa tenga una existencia menor a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.

  • Crédito para Grandes Empresas. Podrán acceder al crédito siempre que:

i. El promedio de ventas anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra sea superior a UF 100.000.

b) Mecanismo de cálculo e imputación del crédito.

  • Para las micro y pequeñas empresas la tasa del crédito es del 6%.

  • Para las grandes empresas la tasa del crédito es de un 4%.

  • Para las medianas empresas, la tasa de crédito fluctuará de un 4% a un 6%, el cual se determinará con la siguiente fórmula4 :

  • La tasa que corresponda se aplica sobre el valor actualizado de los bienes adquiridos o terminados de construir en el ejercicio. En caso de bienes adquiridos nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opción de compra el crédito se calculará sobre el monto total del contrato.

  • El crédito debe ser determinado antes de aplicar la depreciación tributaria del bien, lo cual implica que el valor tributario del bien disminuye en la cantidad a que asciende el crédito en comento.

  • El crédito así determinado no puede exceder de 500 UTM.

  • Finalmente, el señalado crédito se aplica en contra del impuesto de primera categoría del año en que ocurra la adquisición del activo fijo. En caso de producirse un exceso, éste no tendrá derecho a devolución.

1 Disposiciones incorporadas en el numeral 17 del artículo 1° de la Ley N° 20.780, en concordancia con la letra b) del artículo primero y numeral VII del artículo tercero, ambos de las disposiciones transitorias.
2 El artículo 2 de la Ley N° 20.416, de 2010, señala que “Son microempresas aquellas empresas cuyos ingresos anuales por ventas y servicios y otras actividades del giro no hayan superado las 2.400 unidades de fomento en el último año calendario; pequeñas empresas, aquellas cuyos ingresos anuales por ventas, servicios y otras actividades del giro sean superiores a 2.400 unidades de fomento y no exceden de 25.000 unidades de fomento en el último año calendario…”.
3 Según definición del artículo 2 de la Ley N° 20.416, de 2010.
4 Si el resultado de la fórmula es menor al 4%, será esta última tasa la que se utilice.

Depreciación Normal de los Bienes del Activo Inmovilizado. Este régimen de depreciación permite a los contribuyentes deducir como gasto una cuota anual de depreciación determinada en forma lineal, en función de los años de vida útil1 de los bienes del activo inmovilizado, previa actualización instruida en el artículo 41 de la LIR y calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo. Cabe precisar que los bienes depreciables pueden ser nuevos o usados, y dicho proceso comienza a contar de su utilización en la empresa.

Por ejemplo: El 10 de agosto del año 2013, la empresa ABC Ltda. adquiere un camión nuevo para transportar sus mercaderías, en un monto neto de $20.000.000. La vida útil asignada al bien, conforme a la Res. N° 43, del 2002, del Servicio de Impuestos Internos2, es de 7 años. Suponemos una variación de IPC del 1% por el período agosto a diciembre de 2013. Al 31 de diciembre de ese año la empresa deberá efectuar el siguiente cálculo:

Según lo expuesto, previa actualización del valor del activo fijo, se procede a determinar la depreciación del ejercicio, considerando sólo aquellos meses desde los cuales se incorporó3 el bien a la empresa (para efectos del ejemplo, desde agosto 2013).

En el año siguiente se deberá proceder de la misma forma antes ejemplificada, y así sucesivamente hasta la completa extinción de la vida útil del bien, pudiendo adoptarse alguna de las siguientes alternativas de cálculo para determinar el valor actualizado del bien a depreciar (supuesto: IPC año 2014 = 1,5%):

La opción 1 da cuenta de una práctica contable de común utilización, la cual consiste en mantener el valor total del bien y acumular en una cuenta especial la depreciación, denominada normalmente como “Depreciación Acumulada”. La opción 2 muestra el valor del bien neto de su depreciación, lo cual se conoce como método directo. Cabe señalar que con ambas opciones se llega al mismo resultado, generándose un efecto sólo a nivel de presentación y control de la información.

Depreciación acelerada de los bienes del activo inmovilizado. Tal como su nombre lo indica, este régimen permite acelerar la depreciación del activo fijo a través de la reducción de la vida útil del bien a un tercio de aquella fijada por el Servicio de Impuestos Internos4.

Es preciso tener en consideración que sólo pueden acogerse a este régimen de depreciación aquellos bienes del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, y que no podrán acogerse aquellos bienes cuya vida útil fijada por el SII sea inferior a 3 años.

Continuando con el ejemplo expuesto para la depreciación normal, la vida útil acelerada que le corresponde al camión es de 2 años. Este resultado se obtiene de dividir los años de vida útil normal en 3, despreciando los decimales. De esta forma, se tiene un total de 24 meses de vida útil acelerada, de los cuales 5 corresponden al año 2013, resultando un monto de depreciación de $4.208.333, el cual se determina de la siguiente forma:

Claramente se observa un mayor cargo a resultado en el año 2013 al utilizar el régimen de depreciación acelerada, lo que generará una menor base imponible de primera categoría y el consecuente menor pago de impuesto. No obstante, este menor pago se revertirá en los ejercicios futuros5, cuando ya no exista vida útil del bien, y por ende no haya depreciación, generando así una mayor base imponible afecta a impuesto.

Sin perjuicio del párrafo precedente, cabe señalar que la depreciación acelerada de un bien sólo podrá deducirse como gasto para efectos de primera categoría, es decir, la diferencia entre la depreciación normal y acelerada de los bienes será una cantidad susceptible de ser distribuida para efectos de gravarla con los impuestos finales .


1 Fijada por el Servicio de Impuestos Internos a través de Resolución N° 43, del año 2002.
2 En adelante indistintamente SII.
3 Se asume que el bien se comenzó a utilizar en el mismo mes de su incorporación a la empresa.
4 Inciso segundo del N° 5 del artículo 31 de la LIR.
5 La técnica contable reconoce estas diferencias a través del cálculo de los conocidos “Impuestos Diferidos”.
6 Inciso tercero del N° 5 del artículo 31 de la LIR.