Reporte Tributario Nº76 Octubre 2016

Los propietarios, comuneros, socios o acciones podrán optar por reliquidar el IGC que afecte a las rentas que les sean atribuidas con ocasión del término de giro de las empresas acogidas al régimen de renta atribuida1.

Esta reliquidación consistirá en la determinación de una tasa de IGC promedio de los últimos 6 años comerciales anteriores al término de giro. Para este cálculo se deberán considerar las tasas marginales más altas que afectaron al propietario, comunero, socio o accionista en dichos períodos.

En caso que la empresa tenga una existencia menor a 6 años, pero mayor a un año, se considerarán los años de existencia real de la empresa. Cuando la empresa no tenga más de un año de existencia aplicarán las normas generales de determinación del IGC.


1 Conforme a lo dispuesto en el N° 3 del artículo 38 bis de la LIR.

A continuación se expone un caso práctico que permitirá poner en práctica los conceptos y mecánica abordados en el presente reporte.

1. Antecedentes.

La sociedad Tres Montes Ltda. informa que con fecha 30 de octubre de 2020 puso término al giro de sus actividades, para lo cual aporta los siguientes antecedentes a fin de determinar la tributación que afecta a las rentas determinadas a dicha fecha:

a) La empresa inició actividades el 15 de junio de 2017, acogiéndose al régimen de renta atribuida, cumpliendo todos los requisitos para tales efectos.

b) Los porcentajes de atribución de las rentas son:

c) Capital social aportado por cada uno de los socios, actualizado al 30.10.2020, es el siguiente:

d) El saldo de los registros al 31.12.2019, actualizados al 30.10.2020, es el siguiente:

El saldo de crédito que figura en el SAC se generó después del 1° de enero de 2017.

e) La determinación de la RLI y del IDPC fue la siguiente:

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El IDPC determinado sobre la RLI del ejercicio del término de giro deberá ser enterado en arcas fiscales dentro de los dos meses siguientes al término de giro.

h) El capital propio tributario al 30.10.2020 asciende a la suma de $785.000.000.-

2. Desarrollo.

a) Determinación del saldo de los registros de rentas acumuladas al término de giro.

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b) Determinación de las rentas acumuladas en la empresa que se encuentran pendientes de tributación con los impuestos personales de los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa:

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c) Determinación de las rentas atribuibles a los contribuyentes de los impuestos finales.

i) Atribución de la RLI.

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ii) Atribución de las rentas acumuladas afectas a los impuestos personales al término de giro.

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La excepción a la forma de determinar las rentas afectas al momento del término del giro de las actividades de empresas acogidas al régimen de renta atribuida expuesta en el numeral anterior está dada por las siguientes situaciones1:

a) Existencia de rentas acumuladas en la empresa que no han completado su tributación con los impuestos finales, generadas con anterioridad al 1° de enero de 2017, las cuales conformaron el Saldo Total de Utilidades Tributables2 al 31.12.2016.

b) Existencia de rentas acumuladas provenientes de reinversiones desde otras empresas, las que se encuentran formando parte del Fondo de Utilidades Reinvertidas3.

c) Existencia de un saldo de Retiros en Exceso, determinados al 31 de diciembre de 2014, y aun no imputados al 31 de diciembre de 2016.

En estos casos, el saldo de utilidades acumuladas al momento del término de giro se determinará a través de la siguiente fórmula:

1. (+) Capital propio tributario positivo.
2. (+) Saldo de retiros en exceso no imputados.
3. (-) Saldo positivo de los registros RAP y REX4.
4. (-) Monto del capital efectivamente enterado en la empresa más sus aumentos y disminuciones, todos debidamente reajustados .
5. (+) Incremento por créditos contenidos en el registro SAC a la fecha del término de giro. Del cual forman parte aquellos generados a partir del 1° de enero de 2017 y los provenientes con anterioridad a dicha fecha. (Determinados en la forma señalada en el punto VI, del presente reporte)

Como se puede observar, la mayor diferencia, respecto a lo expresado en el numeral III anterior, está dada por el agregado del saldo de retiros en exceso no imputados a la fecha del término de giro. Además, se deberá tener presente la incorporación de los incrementos por créditos de IDPC existentes en el registro SAC provenientes del saldo total de crédito determinado al 31.12.2016.

Dada la mecánica de determinación de las rentas acumuladas al término de giro, se encuentra formado parte de dichas rentas el saldo total de utilidades tributables determinado al 31.12.2016.

A continuación se expone un cuadro resumen extraído de la Circular 49 de 2016:

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1 Según lo dispuesto en la letra a) del N° 9, del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780.
2 En adelante, indistintamente, STUT.
3 En adelante, indistintamente, FUR.
4 El registro REX incluye las rentas provenientes del FUNT, conforme al inciso cuarto del literal iii) de la letra b), del N° 1, del numeral I, del artículo tercero transitorio de la Ley N° 20.780.
5 Incluidos los aportes, aumentos o disminuciones financiados con reinversiones y siempre que estén formando parte del registro FUR.

 

Las empresas que pongan término al giro de sus actividades deberán, entre otras actividades, determinar la RLI, las rentas acumuladas pendientes de tributación con los impuestos finales, atribuirlasa los dueños y pagar los impuestos que correspondan. Se deberá tener presente la situación especial de las empresas que posean rentas acumuladas generadas con anterioridad al 1° de enero de 2017 y el caso de contribuyentes con saldo de retiros en exceso pendientes de imputación.

Los propietarios, comuneros, socios o accionistas deberán incorporar en la base imponible de sus impuestos personales las rentas que dichas empresas les atribuyan, con derecho al crédito por IDPC que forme parte del registro SAC al momento del término de giro.

Los contribuyentes del IGC pueden optar por reliquidar el IGC que resulte de la atribución de las rentas pendientes de tributación generadas con ocasión de término de giro, mecánica que consistirá básicamente en determinar una tasa promedio de los últimos 6 ejercicios comerciales anteriores al término de giro, considerando las tasas marginales más altas de dicho impuesto que hayan afectado al propietario, comunero, socio o accionista. Cuando la existencia real del contribuyente sea inferior a 6 años, pero mayor a un año, la referida tasa promedio se determinará considerando los años de existencia real de la empresa; la mecánica de reliquidación no aplicará cuando la empresa tenga una existencia real de un año o menos.

Determinadas las rentas acumuladas pendientes de tributación con los impuestos finales al  término de giro en la empresa, éstas deberán ser atribuidas1 a los propietarios, comuneros, socios o accionistas que participen en la propiedad de la empresa a dicha fecha, para afectarse con los IGC o IA, según corresponda.

Para estos efectos, formarán parte de la base imponible de los impuestos finales los siguientes conceptos:

1.    La renta que se atribuya con motivo de la RLI del ejercicio del término de giro.

Para la incorporación en la base imponible de los impuestos finales de esta renta y la señalada en el número 2 siguiente, se deberá proceder a su reajuste según la variación del IPC ocurrida entre el mes anterior al balance de término de giro y el mes de noviembre ese mismo año2.

2.    La renta que se atribuya con motivo de las utilidades acumuladas en la empresa al momento del término de giro y que se encuentren pendiente de tributación, conforme a lo expuesto en los números III y IV de este reporte.

3.    Las rentas que formen parte del registro FUR, en la medida que correspondan a cantidades que se encuentren afectas a IGC o IA. En caso que en dicho registro existan rentas exentas del IGC, sólo deberán considerarse en la base imponible de dicho impuesto para los efectos de la progresividad de tal tributo3.

Cabe señalar que tributarán por las rentas acumuladas en el registro FUR, en la medida que se trate de rentas afectas a los impuestos finales, sólo aquellos propietarios, comuneros, socios o accionistas que hayan postergado la tributación con los impuestos finales a través de la figura de la reinversión.


1 Para efectos de la atribución de las rentas deberán aplicarse las reglas generales señaladas en las letras a) y b) del N° 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR.
2 Según el inciso final del N° 3 del artículo 54 e inciso 1° del artículo 62, ambos de la LIR.
3 Según el N° 3 del artículo 54 de la LIR.