Reporte Tributario Nº19 Septiembre 2011

1) Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p A.  (Arts.14, 14 bis ó 14 quáter). ( Línea 2, For.N° 22)

a) Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no declaren sus rentas en la Primera Categoría mediante contabilidad, que sean accionistas de sociedades anónimas, sociedades por acciones o en comandita por acciones que declaren la renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa, según normas de la Letra A) del artículo 14 ó 14 quáter de la Ley de la Renta.

b) Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no declaren sus rentas en la Primera Categoría mediante contabilidad, que sean accionistas de sociedades anónimas, sociedades por acciones y en comandita por acciones acogidas al régimen de tributación optativo simplificado del artículo 14 bis de la Ley de la Renta

c) Personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en Chile, que sean accionistas de sociedades anónimas, sociedades por acciones o en comandita por acciones, constituidas en el país, ya sea, acogidas a los regímenes de tributación de los artículos 14 Letra A),   14 bis ó14 quáter  de la Ley de la Renta.

Estas personas, de conformidad a lo dispuesto por el artículo 65 de la Ley de la Renta, no están obligadas a declarar renta en el Formulario Nº 22, los dividendos que las citadas sociedades les hayan distribuido durante el ejercicio comercial 2010 e informados mediante los modelos de certificados,  debido a que el impuesto Adicional del artículo 58 Nº 2 de la Ley de la Renta que afecta a este tipo de rentas, debió ser retenido por la respectiva sociedad anónima, sociedad por acciones o en comandita por acciones en el momento del reparto o distribución de los dividendos en virtud de lo dispuesto por el Nº 4 del artículo 74 de la ley del ramo.

d) Personas naturales, con residencia o domicilio en Chile, que sean accionistas de sociedades anónimas, sociedades por acciones o en comandita por acciones, acogidas a las normas de la Letra A) del artículo 14, 14 bis ó 14 quáter de la Ley de la Renta, que durante el año  2010 hayan iniciado actividades y en el mismo período hayan puesto término de giro a sus actividades, estas personas también deberán declarar en esta Línea 2 los dividendos o rentas que les correspondan con motivo del término de giro practicado por la respectiva sociedad y el respectivo crédito por impuesto de Primera Categoría, cuando hayan optado por declarar las citadas rentas como afectas al impuesto Global Complementario del año del término de giro, todo ello conforme a lo señalado por el inciso tercero del artículo 38 bis de la Ley de la Renta.

Esta opción también procederá cuando la sociedad que puso término de giro en el año  2010 tenga una existencia efectiva igual o superior a un año y la tasa promedio a que se refiere el Nº 1 del inciso tercero del artículo 38 bis de la ley, no pueda determinarse, ya sea, porque las personas naturales indicadas en los períodos de existencia de la respectiva empresa no estuvieron obligadas a declarar impuesto Global Complementario, o quedaron exentas o no imponibles respecto de dicho tributo.

2) Rentas de capitales mobiliarios y ganancias de capital (Art.17 Nº 8), que formen parte de la base imponible de los impuesto global complementario o adicional (Línea N°7, Form. N° 22)

a) En primer lugar se trata de contribuyentes no obligados a declarar en la Primera Categoría mediante contabilidad, para la declaración de las rentas esporádicas obtenidas durante el año 2010, consistentes entre otras, en rentas e ingresos provenientes del artículo 20 N° 2 de la LIR y del Art. 17, Nº 8, (ganancias de capital) modo de ejemplo se indican los siguientes:


a.1) Contribuyentes del Art. 20 Nº 1 que declaren a base de renta presunta;

a.2) Pequeños mineros artesanales del Art. 22 Nº 1;

a.3) Pequeños comerciantes del Art. 22 Nº 2 que desarrollen actividades en la vía pública;

a.4) Suplementeros del Art. 22 Nº 3;

a.5) Propietarios de un taller artesanal u obrero del Art. 22 Nº 4;

a.6) Pescadores Artesanales del Art. 22 Nº 5;

a.7) Mineros de mediana importancia del Art. 34 Nº 1, que declaren a base de renta presunta;

a.8) Contribuyentes del  Art. 34 bis Nºs. 2 y  3 que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena y que declaren a base de una presunción de renta;

a.9) Los trabajadores dependientes e independientes  clasificados en el Art. 42 Nºs. 1 y 2; y

a.10) Rentistas del Art. 20 N° 2, no comprendidos en los números anteriores.


b) Rentas que se declaran.

Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, referidas en el  Nº 2 del Art. 20, consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquier clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación. Entre estas se pueden citar las siguientes:


b.1) Rentas derivadas de bonos y debentures o títulos de créditos (Art. 20 Nº 2, letra a)).

b.2) Las rentas derivadas de créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de Bolsa de Comercio (Art. 20 Nº 2, letra b)).

b.3) Rentas (dividendos y demás beneficios) derivadas del dominio, posesión o tenencia a cualquier título de acciones de sociedades anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el país (Art. 20 Nº 2, letra c)).

b.4) Rentas derivadas de depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo no acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de los artículos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta (Art. 20 Nº 2, letra d)).

b.5) Rentas derivadas de cauciones en dinero (Art. 20 Nº 2, letra e)).

b.6) Rentas derivadas de contratos de rentas vitalicias, con excepción de las sumas
percibidas como beneficiarios de estos contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Código Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades anónimas chilenas cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias y siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea en conjunto superior a un cuarto de unidad tributaria (Art. 20 Nº 2, letra f) y Art. 17 Nº 4).

b.7) Rentas derivadas de instrumento de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104 de la Ley de la Renta (Art. 20 N° 2, letra g).

b.8) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos no acogidos a los mecanismos de incentivo al ahorro de los artículos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta, cualquiera sea la fecha de adquisición de las cuotas  (Arts. 20 Nº 2, inciso primero y 18 quáter y/o 108 de la Ley de la Renta y Art. 17 D.L. 1.328, de 1976).

b.9) Beneficios distribuidos por los Fondos de Inversión Nacionales y Privados a que se refiere la Ley N° 18.815, de 1989 y Fondos Mutuos según incisos tercero y cuarto del artículo 17 del D.L. N° 1328, de 1976, ambos Fondos no acogidos a los mecanismos de incentivo al ahorro de los artículos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta.

b.10) Las rentas (rentabilidad positiva) determinadas sobre los retiros efectuados durante el año calendario 2010 de las cuentas de ahorro voluntario abiertas en las AFP, acogidas a 148 las disposiciones generales de la Ley de la Renta y no al mecanismo de incentivo al ahorro de la Letra A.- del artículo 57 bis de la LIR.

b.11) Las rentas  (rentabilidad positiva) determinadas sobre los retiros efectuados de los Ahorros Previsionales Voluntarios (APV) acogidos al régimen de tributación establecido en el inciso segundo del  artículo 42 bis de la LIR.

b.12) Intereses u otras rentas pagadas por los bancos e instituciones financieras por operaciones de captación de cualquier naturaleza.

b.13) Rentas provenientes de seguros dotales de aquellos contratados a  contar del 07.11.2001, y cuyo plazo estipulado o pactado sea superior a cinco años (Art. 17 N° 3). Para la aplicación de los impuestos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, el contribuyente tiene derecho a rebajar una cuota que no constituye  renta de 17 UTM vigente al 31.12.2010, equivalente a $ 639.285. (Instrucciones en Circular N° 28, del año 2002.

c) Las rentas provenientes de las operaciones a que se refiere el Nº 8 del Art. 17, cuando tales negociaciones por tratarse de transacciones realizadas habitualmente por el contribuyente o no cumplir con los requisitos exigidos para cada una de ellas, se encuentren afectas al régimen general de la Ley de la Renta, esto es, al impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, y no al impuesto único de Primera Categoría establecido en el inciso tercero del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta, cuando se trate de rentas de fuente chilena. Entre estas se pueden señalar las siguientes:


c.1) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de sociedades anónimas, independientemente del plazo que haya transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación de las acciones, incluyendo las situaciones en que tales operaciones  sean no habituales, y entre la fecha de adquisición y la de enajenación de las acciones haya transcurrido un plazo inferior a un año  o exista relación entre el enajenante de las acciones y su respectivo adquirente, en los términos previstos en el inciso cuarto del N° 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta(Art. 17 N° 8 letra a) e inciso cuarto). Se hace presente que si el mayor valor proviene de la enajenación de aquellas acciones que cumplan con los requisitos y condiciones que exige artículo 18 ter y/o 107 de la Ley de la Renta, dicho mayor valor se califica como un ingreso no constitutivo de renta y en virtud de tal condición no es declarable en ningún impuesto de la ley del ramo.

c.2) Rentas percibidas o devengadas con ocasión de un préstamo o arriendo de acciones efectuado conforme al cumplimiento de los requisitos y condiciones exigidos por los incisos sexto, séptimo y octavo del N° 8 del artículo 17 de la LIR (Art. 17 N° 8 incisos sexto y siguientes).

c.3) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces. (Art. 17  Nº 8, letra b)).

c.4) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenación de pertenencias mineras. (Art. 17 Nº 8, letra c)).

c.5) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría (Art. 17 Nº 8, letra d)).

c.6) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea anónima, cuando no se cumpla con los requisitos exigidos para dicha operación en el inciso primero del Art. 17 Nº 8, letra h)).

c.7) Rentas provenientes del mayor valor  obtenido en la enajenación de derechos o cuotas  respecto de bienes raíces poseídos en comunidad. (Art. 17 Nº 8, letra i)).

c.8) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en  la enajenación de bonos y debentures (Art. 17 Nº 8, letra j)).

c.9) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en las enajenaciones a que se refieren las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) del Nº 8 del Art. 17, efectuadas por los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, con la propia empresa o sociedad a la cual pertenecen o en las que tengan intereses (Art. 17 Nº 8, inciso cuarto).

c.10) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenación de cuotas de participación de los Fondos de Inversión Nacionales y Privados a que se refiere la Ley N°18.815, de 1989, no acogidos a los mecanismos de incentivo al ahorro de los artículos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta.

3) Rentas exentas del impuesto global complementario o adicional (Art. 54 N°3) (Línea 8, Form. N° 22)

Los contribuyentes del  impuesto Global Complementario, si han declarado rentas afectas a dicho tributo, deben computar las rentas exentas del citado gravamen que hayan obtenido durante el año 2010.

Las mencionadas rentas deben formar parte de la "renta bruta global" sólo para los efectos de aplicar la escala progresiva de tasas del impuesto, ya que, en su compensación, se rebaja la parte proporcional del impuesto que corresponda a dichas rentas exentas.

Las rentas exentas del impuesto Global Complementario, pueden provenir a vía de ejemplo de los siguientes conceptos o actividades:

Rentas de capitales mobiliarios; mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de S.A. ó SpA; mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos; rentas provenientes de retiros de las cuentas de ahorro voluntario de las AFP acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta y/o rentas provenientes de retiros de los Ahorros Previsionales Voluntarios (APV) acogidos al sistema de tributación del inciso segundo del artículo 42 bis de la LIR, percibidas por contribuyentes sometidos únicamente a la tributación de los artículos 22 (pequeños contribuyentes) y/o 42 Nº 1 y 42 bis y 42 ter (trabajadores dependientes), cuyo monto neto de  fuente chilena debidamente actualizado e individualmente considerado, no exceda de  $  752.100 (20 UTM. del mes de diciembre del año  2010) y  $  1.128.150 (30 UTM. del mes de diciembre del año 2010), este último límite en el caso de las rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos , de las cuentas de ahorro voluntario de las AFP y los APV acogidos al inciso segundo del artículo 42 bis de la LIR.

4) Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital – líneas 2, 7 y 8 / (línea 12, Form. N° 22)

La pérdida puede ser utilizada por los mismos contribuyentes indicados en punto 2 precedente, vale decir, los NO obligados a declarar en la Primera Categoría mediante contabilidad las rentas de capitales mobiliarios y ganancias de capital, para que registren en esta línea 12 las pérdidas obtenidas en las  operaciones referidas en los  artículos 20 Nº 2 y  17 Nº 8 de la Ley de la Renta, debidamente actualizadas, con su tope correspondiente a dichas rentas.

Se hace presente que no deben declararse en esta línea las pérdidas obtenidas en las operaciones a que se refiere el  artículo 17 Nº 8 de la Ley de la Renta, cuando la citada operación se encuentre afecta al impuesto de  Primera Categoría, en calidad de Impuesto Único a la Renta, por cumplirse con los requisitos para ello; pérdidas que en tales casos deben deducirse de los resultados positivos obtenidos en dichas negociaciones, para los efectos de la declaración del resultado neto en la Línea 39 del Formulario Nº 22.

Para ilustrar la normativa y jurisprudencia antes expuesta, a continuación se presentan antecedentes relativos a operaciones del artículo 20 N° 2, las cuales serán impetradas por distintos contribuyentes. En tal sentido se presentan los siguientes antecedentes cuyos datos son supuestos:

Antecedentes de la rentas clasificadas en el N° 2 del  artículo  20 de la Ley de la Renta, actualizadas al 31-12-2010.

 

Para el desarrollo del caso propuesto serán presentados en los siguientes contribuyentes, a fin de poder  apreciar los distintos procedimientos que establece la LIR.

 

Cuando un inversionista debe tomar decisiones de donde canalizar sus inversiones, por lo general, son las instituciones financieras las que se encargar de orientar a dichas personas, lo anterior con la finalidad de que el inversionista coloqué sus recursos en instrumentos o productos que le permitan generar rentabilidades del mercado que pudieran ser interesantes.

Sin embargo, cuando los inversionistas rescaten o procedan a liquidar sus inversiones, dicho proceso será puesto en conocimiento de la autoridad tributaria al año siguiente, toda vez que la respectiva institución financiera informe acerca de la rentabilidad positiva o negativa de las inversiones realizadas en el año anterior por todos sus clientes. A partir de esa información, cada contribuyente deberá establecer su situación tributaria, es decir, que impuesto debe pagar por la renta obtenida, lo cual puede resultar una sorpresa o en algunas ocasiones alteraciones económicas importantes por desconocer la carga tributaria.

De esta manera consideramos importante presentar la normativa tributaria que es aplicable a las rentas de capitales mobiliarios, de acuerdo a la Ley de la Renta, con la finalidad que cada inversionista tenga un conocimiento previo de cuál es la obligación tributaria que debe cumplir al momento en que nace la obligación de determinar sus impuestos.

Consideramos importante, que así como el contribuyente se informa de las distintas alternativas de inversiones que le ofrece el mercado para invertir sus valores, lo invitamos a que también comprenda y conozca ciertos aspectos tributarios que son aplicables a los resultados que generen dichas inversiones, lo anterior con el objeto de maximizar sus beneficios tributarios.

Reporte Tributario preparado por
Centro de Estudios Tributarios
de la Universidad de Chile

CET UChile

A continuación procedemos al desarrollo de las situaciones prácticas expuestas en el punto anterior:

 

 

 

 

 

Al observar la normativa tributaria que contempla la Ley sobre Impuesto a La Renta, sobre el tratamiento tributario de las rentas de capitales mobiliarios, podemos expresar lo siguiente:

1) La renta de capitales mobiliarios, son rentas que tienen su origen en el capital, de esta manera se clasifican en la Primera Categoría, específicamente en la actividad del N°2 del artículo 20 de la LIR. Por otra parte, como norma general las rentas de capital se determinan en base a lo percibido o devengado, dando origen a una base imponible o hecho gravado, afectándose con los impuestos de Primera Categoría, Global Complementario o Adicional, según corresponda. También se debe tener presente que existen exenciones de ciertas rentas, cuando se cumplan ciertos requisitos a nivel de los impuestos de Primera Categoría o Global Complementario, en virtud de los artículos 39 y 57 de la LIR.

2) Es importante señalar, que después de haber recorrido la normativa de la LIR, e instrucciones impartidas por el SII, respecto de las rentas de capitales mobiliarios, resulta relevante precisar que los contribuyentes que solo desarrollen actividades cuya renta se clasifica en el N° 2 del artículo 20 del mencionado cuerpo legal, en concordancia con el artículo 68 de la LIR, no estarán obligados a llevar contabilidad para acreditar las rentas clasificadas en el N° 2 del mencionado artículo, para fines tributarios, teniendo presente que el contribuyente no obtiene otras rentas que clasifiquen en los N° 1, 3, 4 y 5, del artículo 20 LIR. De esta manera, una persona contribuyente con domicilio en Chile, puede acceder a ciertas exenciones del impuesto de Primera Categoría, de impuesto Global Complementario, en el evento que existas resultado negativos podrán compensarse con las rentas  que como persona obtenga de acuerdo al N° 8 del artículo 17 de la LIR.

3) Al estar en presencia de rentas de capitales mobiliarios, cuya actividad clasifica en el N° 2 del artículo 20 y no se reclasifica en las actividades de los N°s. 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, la renta se determinada solo sobre la base de lo percibido y sus ingresos no constituyen base para el cálculo de pago provisional mensual a que se refiere el artículo 84 de la LIR.

4) Cuando se trata de un contribuyente de  impuesto Único de Segunda Categoría y percibe rentas que clasifican en el artículo 20 N°2 de la LIR, cuyo monto no excedan de 20 UTM, valor vigente al 31-12, estará exento del Impuesto Global Complementario artículo 57 de la LIR. Ahora bien, teniendo presente que a nivel del Impuesto de Primera Categoría se encuentra exento  de acuerdo al artículo 39 de la LIR, cuando se cumplan  lo que la referida disposición establece.

5) Un contribuyente del impuesto Global Complementario, profesional, que perciba rentas  de capitales mobiliarios que clasifican en el N° 2 del artículo 20 de la LIR, se encontrara exento de impuesto de Primera categoría cuando se cumpla lo establecido en el artículo 39 de la LIR, y afecto a impuesto Global Complementario. Sin embargo, el profesional tiene la posibilidad de rebajar de la renta bruta del Global Complementario las pérdidas que haya generado, que provengan  de hechos que describe el N° 8 del artículo 17 de la LIR, afectos a impuesto normales.

6) Finalmente podemos decir que resulta muy importante que el inversionista tenga un conocimiento sobre la tributación que afecta a las rentas de capitales mobiliarios y por otra parte,  analizar las distintas opciones que puede tomar para llevar a cabo sus inversiones, con la finalidad de acceder a ciertos beneficios tributarios los que se reflejaran en una menor carga tributaria como inversionista.