Reporte Tributario Nº81 Abril 2017

IX. Ejemplo Práctico

A continuación se expone un ejemplo práctico que nos permitirá aplicar los conceptos y materias tratadas a lo largo del presente reporte.

1. Antecedentes.

La sociedad Astronauta Ltda. presenta la siguiente información a fin de determinar la tributación aplicable que corresponda a los retiros efectuados por los socios y a la devolución de capital efectuada:

a) La empresa se encuentra acogida al régimen parcialmente integrado desde el 1° de enero de 2017.

b) Los socios participan de las utilidades de la sociedad según el siguiente detalle:


c) El Capital social aportado por cada uno de los socios, es el siguiente:

d) El saldo de los registros al 31.12.2017, es el siguiente:

e) Los socios efectuaron los siguientes retiros durante el año comercial 2018:

f) En junio del año 2018, los socios acordaron hacer una devolución de capital de $300.000.000.-, conforme al siguiente detalle:

g) La determinación de la RLI y del IDPC para el AT 2019 fue la siguiente:

h) El capital propio tributario al 31.12.2018 es de $940.000.000.-

i) No hay corrección monetaria en el período.

2. Desarrollo.

a) Confección de los registros e imputación de los retiros y de la devolución de capital.

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Según se puede apreciar, la totalidad de los retiros y la devolución de capital fue imputada a los registros RAI, DDAN y REX, con lo cual sólo aquellas descontadas de este último registro no tributarán por corresponder a ingresos no constitutivos de renta.

El crédito por IDPC existente en el SAC, generado desde el 01.01.2017, corresponde a las rentas que generó la empresa durante el año comercial 2017, con tasa 25,5% .

Cabe señalar que, para imputar la devolución de capital debió efectuarse una proporción de ella a fin de imputar dichas cantidades a los registros, puesto que las rentas acumuladas en el RAI no fueron suficientes. Además, según se aprecia, el crédito con obligación de restitución asignado a la devolución de capital imputada al RAI se efectuó considerando el tope del monto de dicho crédito, puesto que si se aplicaba el porcentaje del año (36,9863%) el monto del crédito sobrepasaba la cantidad existente en el SAC generado a contar del 01.01.2017.

Finalmente, el RAI para el ejercicio siguiente se determinó de la siguiente forma:

b) Situación tributaria de los socios.

i)    Retiros efectuados por los socios:

ii)    Devolución de capital:

iii)    Resumen de rentas y créditos por socio.



1 Dicho crédito se calculó de la siguiente forma: $250.000.000 x 25,5% = $63.750.000.-. Los $250 millones corresponden al saldo del RAI al 31.12.2017 menos las rentas del STUT a dicha fecha.

 

IV. Excepciones a la Regla de Orden de Imputación

No obstante el orden de imputación antes señalado, la Ley N° 20.780 de 2014, modificada por la Ley N° 20.899 de 2016, contempla 2 excepciones, en las que el orden de imputación aludido se ve alterado o no se aplica, según corresponda. Dichas excepciones se exponen a continuación:

1. La primera excepción está dada para aquellos contribuyentes que entre sus rentas acumuladas tienen utilidades reinvertidas desde otras empresas, las que se controlan en el registro FUR1.

En estos casos, las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por concepto de devoluciones de capital se imputarán, en primer término,a las rentas acumuladas en el registro FUR, según lo dispuesto en el inciso final del N° 2 del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780 de 2014, y luego seguirán el orden señalado en el punto III anterior.

Respecto de esta excepción es preciso señalar que la imputación al registro FUR se efectuará sólo en la parte que corresponda a los socios o accionistas que hayan efectuado reinversiones en la empresa. Para aquellos que no han reinvertido en la empresa aplicará la regla de imputación general analizada en el punto III anterior.

2. La segunda excepción se refiere a aquellos contribuyentes que pagaron el Impuesto Sustitutivo sobre las rentas acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables2, según normas transitorias de las Leyes N° 20.780 y N° 20.899.

En este sentido, aquellos contribuyentes que hayan pagado el impuesto sustitutivo podrán imputar la devolución de capital en contra de las rentas que pagaron dicho tributo, sin atender al orden de imputación establecido en el artículo 14 de la LIR, pasando a constituir automáticamente Ingresos No Renta.

1 Conforme a lo dispuesto en el N° 2 y en el inciso segundo de la letra b) del N° 3, ambos de la letra A) del artículo 14 de la LIR vigente hasta el 31.12.2016.
2 En adelante, indistintamente, FUT.

 

I. Introducción

Las distintas decisiones que toman los entes económicos genera diversas consecuencias, sean estas económicas, financieras, tributarias o de otra índole.

La disminución del capital de una compañía puede tener su génesis en diversas estrategias o necesidades, desde la cual pueden emanar recursos para sus propietarios si consideramos la devolución de dichos capitales a los inversionistas.

Aun cuando puede sonar extraño que una devolución de capital deba tributar, nuestra legislación contempla un tratamiento particular para dichas devoluciones, asumiendo que estas cantidades corresponden, primeramente, a utilidades acumuladas en la empresa.

En el presente reporte tributario, continuamos con el análisis del régimen parcialmente integrado, en particular analizaremos los efectos tributarios de la devolución de capital en dicho régimen, considerando también las particularidades a tener en cuenta respecto a los perceptores de dichas devoluciones.

Invitamos al cuerpo docente, alumnos y profesionales interesados en las materias tributarias a continuar profundizando su conocimiento respecto a este régimen, a fin de lograr su total entendimiento toda vez que éste ya se encuentra en plena vigencia.

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile

gonzalo polanco

Estimados lectores,

En esta octogésima primera edición del Reporte Tributario, Nº81 Abril/2017, continuaremos con el estudio de los principales aspectos de la reforma tributaria, específicamente del régimen de imputación parcial de créditos, conocido también como semi integrado.  

En esta oportunidad, trataremos un aspecto fundamental, como es el tratamiento tributario de la devolución de capital. La señalada devolución, a primera vista, no debería estar sujeta a tributación, ya que no hay propiamente un incremento patrimonial. No obstante lo anterior, el legislador debe asegurarse que no se estén distribuyendo utilidades capitalizadas pendientes de tributación, tal como lo señala el Nº 7 del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para lograr este objetivo, establece un orden de imputación que será estudiado en este reporte, junto con ejercicios que permiten mostrar adecuadamente su forma de operar.   

Los invitamos a visitar www.cetuchile.cl, sitio en el que podrán encontrar publicaciones sobre diversos estudios tributarios, seminarios, apariciones en prensa de nuestros colaboradores e integrantes, análisis de jurisprudencia, historial de reportes tributarios, tesis para la obtención del grado de Magíster en Tributación de la Universidad de Chile, entre otras temáticas.

Invitamos asimismo a todos los lectores a interiorizarse detalladamente de las labores y actividades que desarrolla el Centro de Estudios Tributarios (CET UChile).

 

Profesor Gonzalo Polanco Zamora
Director Ejecutivo del Centro de Estudios Tributarios
CET Universidad de Chile.

II. La Devolución de Capital es un Ingreso No Constitutivo de Renta

Conforme a lo establecido en el N° 7 del artículo17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta1, vigente a partir del 1° de enero de 2017, las devoluciones de capitales sociales y sus reajustes constituyen Ingresos No Renta, siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deben pagar los impuestos contenidos en el cuerpo legal citado.

No obstante lo anterior, dicha disposición señala que los retiros, remesas o distribuciones efectuados por este concepto se afectarán con el Impuesto de Primera Categoría, Global Complementario o Adicional2, según corresponda, en la forma dispuesta en el artículo 14 de la LIR, imputándose en último término al capital social y sus reajustes, pero sólo hasta la concurrencia del monto aportado por el propietario, socio o accionista perceptor de esta devolución, incrementado o disminuido por los aportes, aumentos o disminuciones de capital que aquellos hayan efectuado, cantidades que se reajustarán según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aquel en que ocurrieron y el mes anterior al de la devolución.

Además, la norma en comento establece que cualquier retiro, remesa, distribución o devolución de cantidades que excedan de los conceptos señalados anteriormente se gravarán con los impuestos de la LIR, conforme a las reglas generales.

En virtud de lo anterior, se puede apreciar que al momento de materializarse una devolución de capital se deberá evaluar, necesariamente, la existencia de rentas acumuladas en los registros establecidos en las letras a), b) y c) del N° 2 de la letra B) del artículo 14 de la LIR, a efectos de definir la calidad tributaria de dichas devoluciones.

1 En adelante, indistintamente, LIR.
2 En adelante, indistintamente, IDPC, IGC o IA, según corresponda.

 

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