Ambos regímenes generales de tributación se encuentran obligados a confeccionar una serie de registros, con el objeto de controlar las distintas rentas que obtengan en sus actividades empresariales, las cuales pueden estar afectas o no a los impuestos personales¹.

Estos registros cumplen 3 grandes funciones:

1. Determinar los retiros y dividendos que deben gravarse con los impuestos personales.
2. Mantener un detalle de las rentas libre de tributación al momento de su retiro o distribución.
3. Determina la procedencia y monto de los créditos asignables a cada retiro o distribución.

Estas funciones dicen relación con lo establecido el artículo 14 de la LIR, el cual señala que los propietarios quedarán gravados con los impuestos personales en el mismo ejercicio, sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, o les sean distribuidas.

Sin perjuicio de lo amplio de la tributación de las cantidades señaladas, quedan liberados de toda imposición los retiros y distribuciones financiados con ingresos no renta o rentas exentas. Por lo tanto, dependiendo del registro al cual resulten imputadas tales partidas se definirá su calificación tributaria.

Como hemos revisado en reportes anteriores, las rentas acumuladas en el registro RAP² al momento de ser retiradas o distribuidas son calificadas por la ley como ingresos no renta, y las rentas acumuladas en el registro REX³ pueden resultar calificadas como ingresos no rentas o rentas exentas⁴. En consecuencia, si los retiros o distribuciones resultan imputados a los referidos registros no habrá obligación tributaria para sus propietarios, salvo para los contribuyentes Impuestos Adicional, por las rentas contenidas en el registro REX que solo estén exentas de Impuesto Global Complementario.

Por el contrario, cualquier retiros o distribución imputado al registro DDAN⁵, o simplemente no imputados, resultarán afectos a todos evento con Impuesto Adicional, debiendo la empresa efectuar la retención del impuesto correspondiente.

^{1 Impuesto Global Complementario o Adicional.
2 Rentas atribuidas propias. Establecido en el N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
3 Registro de rentas exentas. Establecido en la letra c), del N° 4 de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
4 En el caso de las rentas exentas, generalmente dicha exención solo favorece al Impuesto Global Complementario, no así al Impuesto Adicional. Además, en este registro pueden haber otras rentas que pueden estar con su tributación cumplida, como por ejemplo, las rentas gravadas con el impuesto sustitutivo al FUT, o los retiros percibidos de empresas acogidas al artículo 14 ter letra A), o de empresas que tributen en renta presunta.
5 Registro que controla la diferencia entre la depreciación acelerada y la normal. Registro de la letra b), del N° 4, de la letra A), del artículo 14.}

Como hemos revisado en reportes anteriores, los principales cambios introducidos a la Ley sobre Impuestos a la Renta por la reforma tributaria de la Ley N° 20.780 de 2014, tienen relación con los nuevos regímenes generales de tributación vigentes a contar del 1° de enero de 2017. Estos regímenes, sin perjuicio de efectuar cambios en la determinación de la renta líquida imponible, o bien, respecto de la tasa del Impuesto de Primera Categoría, principalmente afectan a la tributación que deben soportar los propietarios de las empresas.

En el presente reporte tributario revisaremos particularmente la tributación que afecta a los propietarios no domiciliados ni residentes en Chile, por los retiros, distribuciones y rentas atribuidas que perciban o les correspondan desde las empresas chilenas donde participan, sujetas al régimen de renta atribuida.

Se analizarán las reglas de retención de Impuesto Adicional que deberán efectuar las empresas obligadas a determinar su renta efectiva según contabilidad completa, y las normas sobre declaración y pago del mencionado tributo por parte de sus propietarios.

El Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile, en su misión de difundir las distintas materias impositivas que afectan a los contribuyentes, invita a estudiantes, académicos y profesionales del área, a introducirse en el presente reporte, cuyo contenido resulta de suma importancia para los inversionistas extranjeros en Chile.