Reporte Tributario Nº18 Agosto 2011

Al respecto, cabe indicar que el inciso final del  artículo 69 del Código Tributario, establece que “No podrá efectuarse disminución de capital en las sociedades sin autorización previa del Servicio.” De la norma legal antes descrita, las devoluciones de capital social para su materialización deben contar con la autorización previa del Servicio de Impuesto Internos.

Para cumplir con dicha obligación tributaria accesoria, los contribuyentes deberán presentar el Formulario Nº 3239 denominado “Formulario de Modificación y Actualización de la Información”, el cual es presentado en la oficina del Servicio de Impuestos Internos jurisdiccional que corresponda al contribuyente de acuerdo a su domicilio.

Cuando un inversionista quiere explotar bienes o desarrollar una actividad, puede llevarlas a cabo mediante la constitución de una sociedad, adquirir derechos sociales o acciones de una sociedad anónima, modalidad o estructura donde el inversionista invierte su capital. Dicho aporte de capital, en el caso de sociedades de personas o, la adquisición de acciones de pago cuando se trate de sociedades anónimas, constituyen  un ingreso no renta para su perceptor, no afectándose con impuesto la percepción de dicho aporte.

Ahora bien, cuando dichos aportes de capital son devueltos por las sociedades a sus dueños, los referidos desembolsos podrían constituir un flujo susceptible de afectarse con impuesto a la renta, lo anterior es cuando se cumplen ciertas condiciones que al efecto establece el actual Nº 7 del artículo 17 de la Ley de la Renta. Sin embargo, es necesario hacer presente que la norma en referencia fue modificada por el Nº 2 del artículo 2º, de la ley Nº 18.985 de 1990, y que entro en vigencia  a contar del 1º de Abril de 1990.

Ahora bien, antes de la modificación al Nº 7 del artículo 17 de la ley en referencia, las devoluciones de capital más su reajustes no constituían renta alguna afecta a impuesto, salvo que la devolución de capital correspondiere a utilidades tributables capitalizadas las cuales no habían tributado con los Impuestos Global Complementario o Adicional, situación última que derivo que los inversionistas postergaran la tributación de las utilidades retenidas en las empresas, para ello procedían a retirar sólo el capital y sus respectivos reajustes.

En la actualidad, la norma legal en estudio evita la postergación de la tributación de las utilidades tributables retenidas en las empresas por parte de sus propietarios, es por ello que resulta importante conocer las condiciones que deben cumplirse para que dicha devolución tenga tratamiento tributario de ingreso no renta, evitando de esta forma la doble tributación de dicho flujo en los impuestos finales.

Reporte Tributario preparado por

Centro de Estudios Tributarios
de la Universidad de Chile
CET UChile

 

Estimados lectores,

En esta décimo octava edición del Reporte Tributario, Nº18 Agosto de 2011, deseamos referirnos a las consecuencias impositivas de la Devolución de Capital. Las Devoluciones de Capital adoptan la calidad de un ingreso no constitutivo de renta para los efectos tributarios, cuando la empresa o sociedad que efectúa tales disminuciones no tenga utilidades tributables retenidas en sus registros contables respecto de las cuales se deba cumplir con los impuestos personales de Global Complementario o Adicional. Toda Devolución de Capital se imputará en primer lugar a las utilidades tributables y luego a las utilidades financieras retenidas en exceso de las tributables, una vez concluido el proceso anterior se estará frente al concepto de ingreso no renta referido en el artículo 17 Nº7 de la Ley de Impuesto a la Renta.

El concepto de Devolución de Capital no está exento de complejidades ni controversias. Una de las recientes controversias ocurre en el contexto de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera. Resulta relevante dentro del concepto de Devolución de Capital el análisis de lo que debe entenderse por “utilidades financieras retenidas en exceso de las tributables”, lo anterior, dado que es esperable que producto de la adopción de los nuevos lineamientos contables se experimente una variación del resultado financiero de la entidad en análisis. Aunque sobre lo antes expuesto la Administración Tributaria aún no se ha manifestado, es importante tener presente que la no manifestación pudiera resultar en que una misma empresa tributara de distinta manera en la medida de que se hubiera acogido o no a las nuevas normas contables antes mencionadas.

El presente Reporte Tributario analiza el concepto de Devolución de Capital desde el punto de vista normativo, interpretación oficiada por la autoridad tributaria, de igual forma, se analizan casos prácticos con su respectiva solución.

El Centro de Estudios Tributarios (CET UChile), continuará mensualmente desarrollando temas de índole tributaria, para lo cual los invitamos a visitar www.cetuchile.cl donde podrán encontrar publicaciones sobre diversos estudios tributarios, seminarios, apariciones en prensa de nuestros colaboradores e integrantes, análisis de jurisprudencia, historial de reportes tributarios, tesis para la obtención del grado de Magíster en Tributación de la Universidad de Chile, entre otras temáticas.
Invitamos a todos los lectores a interiorizarse detalladamente de las labores y actividades que desarrolla el Centro de Estudios Tributarios (CET UChile), a través del archivo adjunto denominado Tributación en la FEN (Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile).

Saludos cordiales,
Profesor Javier Jaque López
Director Ejecutivo del Centro de Estudios Tributarios
CET UChile





Tributación
en la FEN
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Para ilustrar la normativa y jurisprudencia antes expuesta, a continuación se presentan dos situaciones de tipo prácticas con el objeto de ejemplificar la normativa aplicable. En tal sentido se presentan los siguientes antecedentes cuyos datos son supuestos:

 

 

 

 

Situación N° 1, Sociedad de Persona Ltda.

El representante legal, al 31 de diciembre proporciona la siguiente información:

a) Los socios todos con domicilio en Chile, con fecha 15-10-2010 han acordado disminuir el capital social en la suma de $ 70.000.0000, el cual será asignado a los respectivos socios de acuerdo a su porcentaje de participación social:



b) El registro FUT al 31 de diciembre de 2009, consigna la siguiente información:



c) El registro FUNT al 31-12-2009, consigna la siguiente información:



d) Anexo del Libro FUT, Registro Diferencia entre depreciación acelerada y normal, inciso tercero del N° 5 artículo 31, ley de la Renta, al 31-12-2010.

e) Registro del patrimonio al 31-12-2010:

f) Otros antecedentes tributarios al 31-12-2010:



Situación N° 2, Sociedad Anónima



El representante legal de la compañía, proporciona la siguiente información:

a) La junta extraordinaria de accionistas aprobó disminución de capital social, para hacerse efectiva el 15-06-2010, por la suma de $ 75.000.000. Dicha disminución se asignará en relación al número de acciones que poseen los accionistas a dicha fecha.

b) El registro FUT al 31 de diciembre de 2009, consigna la siguiente información:




c) El registro FUNT al 31-12-2009, consigna la siguiente información:



d) Anexo del Libro FUT, Registro Diferencia entre depreciación acelerada y normal, inciso tercero del N° 5 artículo 31, ley de la Renta, al 31-12-2009.



e) Registro del patrimonio al 31-12-2009:



f) Otros antecedentes tributarios al 31-12-2010: